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專題：公法上之債務，得否類推適用民法有關連帶債務之規定？（98法律座談會第11案）

座談會結論：租稅法內未有連帶債務之明文規定，即於民法上亦僅規定數人負同一債務而給付內容可分時，亦以成立可分債務平均分擔為原則（民法第 271 條參照）。因而我國並無成立連帶債務之普遍法律原則存在。另一方面，基於租稅法定原則及法律安定之要求，不許法律無明文規定時，以類推適用之方法創設或加重人民之負擔。

釋字第663黃茂榮大法官意見書

就因公同共有而發生之稅捐債務，公同共有人所負之義務，極其量為就該債務負連帶繳納義務。此為一種連帶債務。關於公法上之連帶債務，現行行政法固無相關明文規定，然鑑於連帶債務不論其規範依據係公法或私法，皆有相同之存在特徵，所以，民法中關於連帶債務之規定應可類推適用至公法上之連帶債務。

管見：

民法第 272 條之連帶債務之特徵，即在於數人對同一給付分別負擔全部給付之責任，惟債權人就其債權則僅得受一次之滿足，不得重複受償。準此，在稅法上按納稅義務之性質，如具備上開特徵者，即應承認有成立連帶債務之可能。

學員：蔡宜林